Możliwość swobodnego i łatwego zakładania działalności gospodarczej na terenie Europejskiego Obszaru Gospodarczego prowadzi często do sytuacji, w której osoba fizyczna, będąca dyrektorem spółki zagranicznej osiąga dochód poza miejscem rezydencji podatkowej i zamieszkania. Taka sytuacja rodzi pytanie: czy dochód uzyskany poza Polską, powinien być opodatkowany także na terenie naszego kraju?
Wyjaśnieniem nakreślonego wyżej problemu była indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z dnia 18 września 2014 r. Podstawą do wydania interpretacji był wniosek osoby pełniącej funkcję dyrektora w spółce Ltd, mającej siedzibę w Wielkiej Brytanii. Obowiązki z tytułu pełnienia funkcji dyrektora, Wnioskodawca wykonywał w Wielkiej Brytanii, jak również w Polsce. Dochód osiągał w obu krajach, a pytanie brzmiało, czy dochód zagraniczny, od którego podatek został zapłacony w UK, podlega opodatkowaniu także w Polsce?
Nieograniczony obowiązek podatkowy
Podstawą do wydania interpretacji był art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiący, że osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
Co znaczy “miejsce zamieszkania” na terenie Polski
Ten sam artykuł, ust. 1A, określa, kogo należy uważać za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Polski. Należą do nich dwie kategorie podmiotów:
- – posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
- – przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Zobacz także: ZUS przejmuje kontrolę nad umowami o dzieło
Teoretycznie więc, dochód osiągnięty przez wnioskodawcę w UK (tzw. państwie źródła), powinien zostać opodatkowany także w Polsce (państwie rezydencji).
Z pomocą przychodzi umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania między Polską i Wielką Brytanią
Interpretacja twierdzi następnie, że w tego typu sytuacji należy zastosować przepisy z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej z dnia 20 lipca 2006 r.
Kluczowe znaczenie ma tutaj art. 15 wspomnianej umowy, mówiący że dochód osoby mającej miejsce zamieszkania na terytorium Polski pełniącej funkcję dyrektora w spółce mającej siedzibę na terytorium Wielkiej Brytanii, może być opodatkowany w państwie źródła, tj. w Wielkiej Brytanii oraz w państwie rezydencji, tj. w Polsce.
Zobacz także: Tax Return Self-Assessment w UK– kto i do kiedy musi złożyć zeznanie podatkowe?
Jednakże ta sama umowa oraz ustawa o PIT pozwala na uniknięcie dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu, poprzez tzw. metodę wyłączenia z progresją. Jest to możliwe dzięki zapisom art. 22 umowy: jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód, który zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji podlega opodatkowaniu w Zjednoczonym Królestwie, Polska zwolni taki dochód z opodatkowania, z zastrzeżeniem postanowień punktu b) niniejszego ustępu.
Sytuację precyzuje punkt c) tego artykułu: jeżeli zgodnie z postanowieniami niniejszej Konwencji dochód uzyskany przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce jest zwolniony z opodatkowania w Polsce, Polska może, przy obliczaniu kwoty podatku od pozostałego dochodu lub zysków majątkowych takiej osoby, uwzględnić zwolniony dochód.
Czyli, co to wszystko znaczy?
Innymi słowy, dochód dyrektora spółki w UK jest zwolniony z opodatkowania w Polsce jeśli podstawa opodatkowania w Polsce wynosi 0 zł, czyli jeśli dyrektor nie osiągnie innego dochodu na terenie Polski. A świadczy o tym metoda wyłączenia z progresją.
Ale uwaga! Sytuacja zmienia się, jeżeli tenże dyrektor osiągnął inne dochody także w Polsce. Wówczas, dochód uzyskany w Wielkiej Brytanii powinien zostać uwzględniony przy obliczaniu stawki podatku od pozostałego dochodu podlegającego opodatkowaniu w Polsce!
Procedura obliczania podatku wygląda wtedy następująco
- – do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku (w tym dochody zwolnione uzyskane w Wielkiej Brytanii) i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1 (art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych)
- – ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów
- – ustaloną taki sposób stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym
Jak interpretować przepisy?
Powyższa interpretacja stanowi wskazówkę dla wszystkich przedsiębiorców, jacy znaleźli się w sytuacji Wnioskodawcy: jeżeli osiągnął on dochód na terenie UK oraz Polski, to dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce, ale aby uniknąć podwójnego opodatkowania, w myśl umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej, może on zastosować przy rozliczaniu się w Polsce metodę wyłączenia z progresją, zmniejszająca kwotę odprowadzonego podatku lub nie zapłaci żadnego podatku w Polsce jeżeli w Polsce dochodu nie osiągnął.
Przykład na zakończenie
Podatnik X mający siedzibę w Polsce uzyskał dochód:
w Polsce – 4500 zł
w UK – 16000 zł
Łączny dochód – 20 500 zł
Następnie należy obliczyć wysokość podatku (łącznej sumy dochodów) według ogólnych zasad przyjętych w Polsce dla obliczenia właściwej stopy procentowej podatku uwzględniającego dochód zagraniczny:
(20500 x 18%) – 556,02 = 3,134 (jest to podatek konieczny dla obliczenia ostatecznej stopy procentowej)
Teraz obliczamy stopę procentową:
(3.134 : 20.500) x 100% =15,29 (%)
Tak więc stopa procentowa od dochodu w Polsce to 15,29%, a suma zapłaconego podatku wyniesie:
4.500 zł x 15,29% = 688,05 zł.